第一节 销售商品收入的确认和计量

二、销售商品收入的计量

（二）预收款销售商品的处理

采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。

【教材例 14-14 】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为 l 400 000 元。协议约定，该批商品销售价格为 2 000 000 元；乙公司应在协议签订时预付 60% 的货款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款于 2 个月后支付。假定甲公司在收到剩余货款时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增值税税额为 340 000 元；不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：

（ 1 ）收到 60% 的货款

借：银行存款 1 200 000

贷：预收账款——乙公司 l 200 000

（ 2 ）收到剩余货款，发生增值税纳税义务

借：预收账款——乙公司 1 200 000

银行存款 1 140 000

贷：主营业务收入——销售××商品 2 000 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 340 000

借：主营业务成本一—销售××商品 1 400 000

贷：库存商品——××商品 1 400 000

（三）委托代销商品的处理

1. 视同买断代销方式

（ 1 ）在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入

（ 2 ）但若协议表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方应在收到代销清单时确认收入。

【教材例 l4-15 】甲公司委托乙公司销售某批商品 200 件，协议价为 l00 元∕件，该商品成本为 60 元∕件，增值税税率为 l7% 。假定商品已经发出，根据代销协议，乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司；甲公司将该批商品交付乙公司时发生增值税纳税义务，金额为 3 400 元。乙公司对外销售该商品的售价为 120 元∕件，并收到款项存入银行。

根据上述资料，甲公司的账务处理如下：

（ 1 ）甲公司将该批商品交付乙公司

借：应收账款——乙公司 23 400

贷：主营业务收入——销售××商品 20 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400

借：主营业务成本——销售××商品 12 000

贷：库存商品——××商品 12 000

（ 2 ）收到乙公司汇来货款 23 400 元

借：银行存款 23 400

贷：应收账款——乙公司 23 400

乙公司的账务处理如下：

（ 1 ）收到该批商品

借：库存商品——××商品 20 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400

贷：应付账款——甲公司 23 400

（ 2 ）对外销售该批商品

借：银行存款 28 080

贷：主营业务收入——销售××商品 24 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 4 080

借：主营业务成本——销售××商品 20 000

贷：库存商品——××商品 20 000

（ 3 ）按合同协议价将款项付给甲公司

借：应付账款——甲公司 23 400

贷：银行存款 23 400

2. 支付手续费方式

（ 1 ）委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算。

（ 2 ）受托方收到受托代销的商品，按约定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目。

【教材例 l4-l6 】甲公司委托丙公司销售商品 200 件，商品已经发出，每件成本为 60 元。合同约定丙公司应按每件 100 元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的 l0% 向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售 l00 件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为

l0 000 元，增值税税额为 1 700 元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。

根据上述资料，甲公司的账务处理如下：

（ 1 ）发出商品

借：发出商品——丙公司 12 000

贷：库存商品——××商品 l2 000

（ 2 ）收到代销清单，同时发生增值税纳税义务

借：应收账款——丙公司 11 700

贷：主营业务收入——销售××商品 10 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700

借：主营业务成本——销售××商品 6 000

贷：发出商品——丙公司 6 000

借：销售费用——代销手续费 1 000

贷：应收账款——丙公司 1 000

（ 3 ）收到丙公司支付的货款

借：银行存款 10 700

贷：应收账款——丙公司 10 700

丙公司的账务处理如下：

（ 1 ）收到商品

借：代理业务资产（或受托代销商品）——甲公司 20 000

贷：代理业务负债（或受托代销商品款）——甲公司 20 000

（ 2 ）对外销售

借：银行存款 11 700

贷：应付账款——甲公司 10 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700

（ 3 ）收到增值税专用发票

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700

贷：应付账款——甲公司 1 700

借：代理业务负债（或受托代销商品款）——甲公司 10 000

贷：代理业务资产（或受托代销商品）——甲公司 l0 000

（ 4 ）支付货款并计算代销手续费

借：应付账款——甲公司 ll 700

贷：银行存款 l0 700

其他业务收入——代销手续费 l 000

【例题 4 •单选题】在采用支付手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的时点为（ ）。

A. 委托方收到受托方开具的代销清单时

B. 受托方销售商品时

C. 委托方发出商品时

D. 受托方收到对外销售货款时

【答案】 A

【解析】在支付手续费方式代销商品时，委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。

（四）商品需要安装和检验销售的处理

售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，销售方通常不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，销售方可以在发出商品时确认收入。

（五）订货销售的处理

对于订货销售，应在发出商品并符合收入确认条件时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。

（六）以旧换新销售的处理

采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

【例题 5 •判断题】企业采用以旧换新销售方式时，应将所售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（ ）（ 2012 年）

【答案】√

【解析】以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

【教材例 l4-17 】甲公司响应我国政府有关部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。 20 × 9 年 3 月份，甲公司共销售 MN 型号彩色电视机 100 台，每台不含增值税销售价格 2 000 元，每台销售成本为 900 元；同时回收 100 台 MN 型号旧彩色电视机，每台不含增值税回收价格为 200 元；款项均已收付。根据上述资料，甲公司的账务处理如下：

（ 1 ） 20 × 9 年 3 月份，甲公司销售 100 台 MN 型号彩色电视机

借：库存现金 234 000

贷：主营业务收入——销售 MN 型号彩色电视机 200 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000

借：主营业务成本——销售 MN 型号彩色电视机 90 000

贷：库存商品—— MN 型号彩色电视机 90 000

（ 2 ） 20 × 9 年 3 月份，甲公司回收 100 台 MN 型号彩色电视机

借：原材料 20 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400

贷：库存现金 23 400

【例题 6 •多选题】关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（ ）。

A. 采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理

B. 对于订货销售，应在收到款项时确认为收入

C. 对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入

D. 对支付手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入

【答案】 AD

【解析】对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债；对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入。

（七）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理

1. 商业折扣

销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

【例题 7 •判断题】企业销售商品涉及商业折扣的，应该扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。（ ）（ 2012 年）

【答案】×

【解析】企业销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

2. 现金折扣

现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。 计算现金折扣时是否考虑增值税视题目假定而定。

3. 销售折让

对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：（ 1 ）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的， 应当在发生时冲减当期的销售商品收入 ；（ 2 ）已确认收入的销售折让 属于资产负债表日后事项 的，应当按照《企业会计准则第 29 号——资产负债表日后事项》的相关规定进行处理。

【教材例 14-18 】甲公司在 20 × 9 年 4 月 1 日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 l0 000 元，增值税税额为 1 700 元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为： 2 ∕ 10 ， 1 ∕ 20 ， n ∕ 30 。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。甲公司的账务处理如下：

（ 1 ） 20 × 9 年 4 月 1 日销售实现时，按销售总价确认收入

借：应收账款——乙公司 11 700

贷：主营业务收入——销售××商品 10 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700

（ 2 ）如果乙公司在 20 × 9 年 4 月 9 日付清货款，则按销售总价 10 000 元的 2% 享受现金折扣 200 元（ 10 000 × 2% ），实际付款 11 500 元（ 11 700-200 ）

借：银行存款 11 500

财务费用——现金折扣 200

贷：应收账款——乙公司 11 700

（ 3 ）如果乙公司在 20 × 9 年 4 月 l8 日付清货款，则按销售总价 10 000 元的 1% 享受现金折扣 l00 元（ 10 000 × 1% ），实际付款 11 600 元（ 11 700-100 ）

借：银行存款 11 600

财务费用——现金折扣 100

贷：应收账款——乙公司 11 700

（ 4 ）如果乙公司在 20 × 9 年 4 月底才付清货款，则按全额付款

借：银行存款 11 700

贷：应收账款——乙公司 11 700

【教材例 14-19 】甲公司在 20 × 9 年 6 月 1 日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 800 000 元，增值税税额为 136 000 元，款项尚未收到：该批商品成本为 640 000 元。 6 月 30 日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公司在价格上（不含增值税税额）给予 5% 的减让。假定甲公司已确认收入；已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：

（ 1 ） 20 × 9 年 6 月 1 日销售实现

借：应收账款——乙公司 936 000

贷：主营业务收入——销售××商品 800 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 136 000

借：主营业务成本——销售××商品 640 000

贷：库存商品——××商品 640 000

（ 2 ） 20 × 9 年 6 月 30 日发生销售折让，取得红字增值税专用发票

借：主营业务收入——销售××商品 40 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800