第一节 销售商品收入的确认和计量

二、销售商品收入的计量

【例题 11 •单选题】 2012 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为 500 万元（不含增值税），从 2012 年开始分 5 次于每年 12 月 31 日等额收取。该大型设备成本为 400 万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为 6% 。不考虑其他因素，假定期数为 5 ，利率为 6% 的普通年金现值系数为 4.2124 。甲公司 2012 年 1 月 1 日应确认的销售商品收入金额为（ ）万元（四舍五入取整数）。

A.421

B.400

C.500

D.585

【答案】 A

【解析】甲公司应确认的销售商品收入金额 =100 × 4.2124=421 （万元）。

（十一）售后回购的处理

采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的金额，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

【教材例 14-24 】甲公司在 20 × 9 年 6 月 1 日与乙公司签订一项销售合同，根据合同向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 1 000 000 元，增值税税额为 170 000 元，商品并未发出，款项已经收到。该批商品成本为 800 000 元。 6 月 1 日，签订的补充合同约定，甲公司应于 10 月 31 日将所售商品回购，回购价为 1 100 000 元 ( 不含增值税税额 ) 。

甲公司的账务处理如下：

（ 1 ） 20 × 9 年 6 月 1 日，签订销售合同，发生增值税纳税义务

借：银行存款 1 170 000

贷：应交税费——应交增值税 ( 销项税额 ) 170 000

其他应付款——乙公司 1 000 000

（ 2 ）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为 5 个月，货币时间价值影响不大，因此，采用直线法计提利息费用。每月计提利息费用为 20 000 元 (100 000 ÷ 5)

借：财务费用 20 000

贷：其他应付款——乙公司 20 000

（ 3 ） 20 × 9 年 10 月 31 日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为

1 100 000 元，增值税税额为 187 000 元，款项已经支付

借：应交税费——应交增值税 ( 进项税额 ) 187 000

财务费用——售后回购 20 000

其他应付款——乙公司 1 080 000

贷：银行存款 1 287 000

【例题 12 •单选题】为筹措研发新药品所需资金， 2012 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定 : 丙公司购入甲公司积存的 200 箱 B 种药品，每箱销售价格为 10 万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。 B 种药品每箱销售成本为 6 万元 ( 未计提跌价准备 ) 。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2013 年 9 月 30 日按每箱 13 万元的价格购回全部 B 种药品。甲公司 2012 年应确认的财务费用为（ ）万元。

A.60

B.600

C.50

D.160

【答案】 A

【解析】甲公司 2012 年应确认的财务费用 =200 ×（ 13-10 ）÷ 10=60 （万元）。

（十二）售后租回

在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行会计处理：

1. 如果 售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延， 并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

【例题 13 •单选题】 2011 年 12 月 31 日，甲公司将其作为固定资产核算的一台塑钢机按 70 万元的价格销售给乙公司。该机器的公允价值为 70 万元，账面原价为 100 万元，已提折旧 40 万元。同时又签订了一份融资租赁协议将机器租回，租赁期为 5 年，该固定资产折旧方法为年限平均法，尚可使用年限也是 5 年。 2012 年 12 月 31 日，甲公司应确认的递延收益的余额为（ ）万元。

A.8

B.10

C.2

D.60

【答案】 A

【解析】出租时确认的递延收益 =70- （ 100-40 ） =10 （万元）， 2012 年 12 月 31 日，甲公司应确认的递延收益的余额 =10-10 ÷ 5=8 （万元）。

2. 企业的售后租回交易认定为经营租赁的， 应当分别以下情况处理：

（ 1 ）有确凿证据表明售后租回交易是 按照公允价值达成的 , 售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。

（ 2 ）售后租回交易如果不是按照公允价值达成的， 售价低于公允价值的差额，应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益）， 并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果 售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。

2010 年准则讲解：售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理 : 在有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的 , 售价与账面价值的差额应当计入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的 , 有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来付款额补偿 , 应将其递延 , 并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销。

【例题 14 •单选题】 2011 年 12 月 31 日，甲公司将一栋管理用办公楼以 352 万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为 600 万元，已计提折旧 320 万元，未计提减值准备，公允价值为 280 万元；预计尚可使用寿命为 5 年，预计净残值为零。 2012 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为 2012 年 1 月 1 日，租期为 3 年；租金总额为 96 万元，每年年末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司 2012 年度利润总额的影响为（ ）万元。

A.-88

B.-32

C.-8

D.40

【答案】 C

【解析】此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，其售价大于公允价值，每年的租金费用相同，所以上述业务使甲公司 2012 年度利润总额减少 =96 ÷ 3- （ 352-280 ）÷ 3=8 （万元）。

【例题 15 •综合题】南云公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17% ；主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格（不含增值税额），销售成本逐笔结转。 2010 度，南云公司有关业务资料如下：

要求：

根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。

（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：答案中的金额单位用万元表示）（ 2011 年）

（ 1 ） 1 月 31 日，向甲公司销售 100 台 A 机器设备，单位销售价格为 40 万元，单位销售成本为 30 万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在 6 月 30 日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为 10% 。 6 月 30 日，收到甲公司退回的 A 机器设备 11 台并验收入库， 89 台 A 机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税税额。

【答案】

（ 1 ）

① 2010 年 1 月 31 日

借：应收账款 4680

贷：主营业务收入 4000

应交税费——应交增值税（销项税额） 680

借：主营业务成本 3000

贷：库存商品 3000

借：主营业务收入 400

贷：主营业务成本 300

预计负债 100

② 2010 年 6 月 30 日

借：库存商品 330

应交税费——应交增值税（销项税额） 74.8 （ 440 × 17% ）

主营业务收入 40

预计负债 100

贷：主营业务成本 30

应收账款 514.8 （ 440 × 1.17 ）

借：银行存款 4165.2 （ 89 × 40 × 1.17 ）

贷：应收账款 4165.2

（ 2 ） 3 月 25 日，向乙公司销售一批 B 机器设备，销售价格为 3 000 万元，销售成本为 2 800 万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为： 2/10 ， 1/20 ， n/30 。 4 月 10 日，收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税税额。

（ 2 ）

① 2010 年 3 月 25 日

借：应收账款 3 510

贷：主营业务收入 3 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 510

借：主营业务成本 2 800

贷：库存商品 2 800

② 2010 年 4 月 10 日

借：银行存款 3 480

财务费用 30 （ 3000 × 1% ）

贷：应收账款 3 510

（ 3 ） 6 月 30 日，在二级市场转让持有的丙公司 10 万股普通股股票，相关款项 50 万元已收存银行。该股票系上年度购入，初始取得成本为 35 万元，作为交易性金融资产核算；已确认相关公允价值变动收益 8 万元。

（ 3 ）

借：银行存款 50

贷：交易性金融资产——成本 35

——公允价值变动 8

投资收益 7

借：公允价值变动损益 8

贷：投资收益 8

（ 4 ） 9 月 30 日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批 C 机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为 580 万元；丁公司应在合同签订时预付 50% 货款（不含增值税额），剩余款项应于 11 月 30 日支付，并由南云公司发出 C 机器设备。 9 月 30 日，收到丁公司预付的货款 290 万元并存入银行； 11 月 30 日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为 600 万元，已计提存货跌价准备 30 万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。

（ 4 ）

① 2010 年 9 月 30 日

借：银行存款 290

贷：预收账款 290

② 2010 年 11 月 30 日

借：银行存款 388.6

预收账款 290

贷：主营业务收入 580

应交税费——应交增值税（销项税额） 98.6

借：主营业务成本 570

存货跌价准备 30

贷：库存商品 600

（ 5 ） 11 月 30 日，向戊公司出售一项无形资产，相关款项 200 万元已收存银行；适用的营业税税率为 5% 。该项无形资产的成本为 500 万元，已摊销 340 万元，已计提无形资产减值准备 30 万元。

（ 5 ）

借：银行存款 200

累计摊销 340

无形资产减值准备 30

贷：无形资产 500

应交税费——应交营业税 10 （ 200 × 5% ）

营业外收入 60

（ 6 ） 12 月 1 日，向庚公司销售 100 台 D 机器设备，销售价格为 2 400 万元；该批机器设备总成本为 1 800 万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云公司应于 2011 年 5 月 1 日按 2 500 万元的价格（不含增值税额）回购该批机器设备。 12 月 31 日，计提当月与该回购交易相关的利息费用（利息费用按月平均计提）。

（ 6 ）

① 2010 年 12 月 1 日

借：银行存款 2 808 （ 2 400 × 1.17 ）

贷：其他应付款 2 400

应交税费——应交增值税（销项税额） 408

② 2010 年 12 月 31 日

借：财务费用 20[ （ 2 500-2 400 ）÷ 5]

贷：其他应付款 20