2012 年 12 月 31 日该可供出售金融的摊余成本为 1182.83 万元（ 1100+82.83 ）。

【例题·单选题】 2012 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1100 万元购入乙公司当日发行的面值为 1000 万元的 5 年期不可赎回债券，将其划分为可供出售金融资产核算。该债券票面年利率为 10% ，到期一次还本付息，实际年利率为 7.53% 。 2012 年 12 月 31 日，该债券的公允价值上涨至 1200 万元。假定不考虑其他因素， 2012 年甲公司该债券投资应确认的资本公积的金额为（　　）。

A.100 万元

B.82.3 万元

C.17.17 万元

D.120 万元

【答案】 C

【解析】 2012 年 12 月 31 日该可供出售金融资产的摊余成本为 1182.83 万元（ 1100+82.83-0 ）。

借：可供出售金融资产 — 公允价值变动　　　　　　 17.17 （ 1200-1182.83 ）

　贷：资本公积 — 其他资本公积　　　　　　　　　　 17.17

【例题·单选题】 2012 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1100 万元购入乙公司当日发行的面值为 1000 万元的 5 年期不可赎回债券，将其划分为可供出售金融资产核算。该债券票面年利率为 10% ，到期一次还本付息，实际年利率为 7.53% 。 2012 年 12 月 31 日，该债券的公允价值上涨至 1200 万元。假定不考虑其他因素， 2012 年甲公司该债券投资的账面价值为（　　）。

A.1182.83 万元

B.1200 万元

C.1100 万元

D.1020 万元

【答案】 B

【解析】 2012 年 1 月 1 日

2012 期末账面价值 = 公允价值 =1200 万元。

可供出售金融资产期末账面价值 = 期末公允价值。

持有至到期投资期末账面价值 = 期末摊余成本。

（三）处置

借：其他货币资金 — 存出投资款

　　可供出售金融资产 — 减值准备

　贷：可供出售金融资产 — 成本（面值）

　　　可供出售金融资产 — 利息调整（或借）

　　　　　　　　　　　 — 应计利息（一次还本付息）

　　　　　　　　　　　 — 公允价值变动（或借方）

同时：

借：资本公积 — 其他资本公积

　贷：投资收益（或相反处理）

小结：

1. 可供出售债券投资的初始计量；

2. 可供出售债券投资期末公允价值变动的确定及账面价值的确定。